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中國的出口退稅制度

連蓮
弘天資訊有限公司


出口退稅制度的概念

出口貨物退稅制度是一個國家退還在國內生產、流通、出口環節已繳納的間接稅的稅收制度。目的是使出口貨物以不含稅價格進入國際市場,避免對跨國流動物品重復徵稅,促進對外出口貿易。世界上許多國家如法國、英國、盧森堡、葡萄牙、瑞典等都實行了出口貨物退稅制度。

出口退稅制度是一種間接的財政支出,實施的物件是出口的貨物,只對出口貨物的稅金成本進行補償,實施難度小,由於它是國際慣例而不至於遭受到貨物進口地政府的貿易報復。

出口退稅使貨物以無稅成本進入國際市場,增強了在國際市場上的競爭能力。同時,出口貨物所退還的稅款可以直接沖減出口貨物成本或稅金成本,這也會調動出口企業的積極性。中國自1985年實施出口退稅政策後,外貿出口由1985年的275億美元上升到2000年的2,500億美元。1985年退稅20億元,而2000年退稅超過800億元。

出口退稅的稅種

出口退稅是退還出口貨物在國內生產、加工、銷售環節已經繳納的增值稅、消費稅,其他稅費都不屬於出口貨物退稅的範圍。

出口退稅的貨物範圍

出口退稅的貨物必須同時具備以下3個條件:

1. 屬於增值稅、消費稅徵收範圍內的貨物。

2. 必須報關離境。從保稅區外進入保稅區的貨物、轉廠貨物不能辦理退稅。

3. 必須在財務上作了出口銷售帳。

出口退稅的企業範圍

辦理出口退稅的企業一般是貨物報關出口的企業。除了內資企業,以下的外資企業也有退稅權利:

1. 19931231日前成立的外資企業(以下簡稱老外資企業)到200111日後出口的自產貨物;

2. 老外資企業在199411日後有新上生產專案,而且新上生產專案生產的貨物能單獨核算的;

3. 199411日起成立的外資企業出口的自產貨物;

4. 199881日起,國家指定的中外合資商業企業收購的自營出口的國產貨物。

對外資企業退稅的一些新規定

國內企業報關銷售給外資企業,外資企業又以來料加工、進料加工報關採購的貨物,不予退稅。但對於老外資企業相互之間的轉廠貨物免征中間環節的增值稅和消費稅。

對於老外資企業,在20001231日前,對來料加工或進料加工複出口的貨物免稅,而且進料加工複出口的貨物自200111日起,實行免抵退或先征後退稅收管理方法。199411日後成立的外資企業,以進料加工複出口貨物實行免抵退或先征後退稅收管理方法。

199571日前,保稅區內企業從區外企業購入貨物,可憑國家規定的文件、資料辦理退稅。199571日後,對於非保稅區運往保稅區的貨物不可辦理退稅;只有保稅區企業從區外購入貨物出口,方可辦理退稅。

出口退稅制度中存在的問題

中國的出口退稅制度經過發展,特別是199411日起新稅制實施後,逐步形成了一套比較完整的科學體系。儘管如此,目前的出口退稅制度仍存在一些問題。

不同貿易方式下,出口貨物增值稅成本負擔不同。來料加工複出口貨物,如果耗用了國產料件,對於已經繳納增值稅的國產料件不能退稅。而在非來料加工貿易方式下,對出口貨物原材料中的已繳納增值稅可以部分退稅。

對於同一出口企業,因實行不同的退稅方法而有不同的影響。如生產企業實行“免抵退”方法和“先征後退”方法,儘管徵稅和退稅的稅額相同,但在“先征後退”方法下,存在稅金佔壓現象,從而影響企業資金的周轉速度和運作成本。在“免抵退”方法下,就不存在這一問題。

生產企業的“免抵退”辦法下,生產企業出口貨物額越大,抵減的增值稅額就越多,地方政府從增值稅中可以得到的分成也就越少。因此,雖然“免抵退”方法減少了企業增值稅金的佔壓問題,但地方的稅收卻減少了。此外,目前出口貨物增值稅儘管比以前有所提高,但仍然低於17%的增值稅率,在這一背景下,生產企業特別是高附加增值的企業稅負比較重,對地方引進外資和發展高附加增值產業有一定的影響。事實上,免抵退方法在全國實施的時間一拖再拖,難以徹底實施的現狀,也正說明了這一點。

另外,近幾年出口退稅政策變動頻繁,穩定性差。對於某些地方的規定仍然不明確,更增加了操作的難度。例如,中國目前已經有15個保稅區,但對於保稅區內企業與企業之間,以及保稅區內企業與保稅區外企業之間進行貨物購銷、加工、出口等稅收的徵稅、免稅、退稅及管理制度的規定並不明確。

在國家的管理方面,1993年開始稅款退庫的電子化操作試點,1995年在深圳等地出口退稅管理的電子化,1998年電腦管理軟體從原來的單機板升級到現在的網路版。儘管如此,企業出口退稅業務仍然沒有全面納入電腦管理。而且,出口退稅涉及的管理部門很多,在外部有稅務、海關、外匯管理、外經貿管理、銀行(國庫)等;在稅務的內部有出口退稅管理部門、進出口稅收管理部門、涉外稅務機關、徵稅機關等。各個部門之間還沒有實行電腦聯網運行,勢必會影響出口貨物退稅的工作效率。

附:生產企業出口退稅的程序

主管生產企業徵稅的稅務機關審核
主管生產企業出口退稅審批的稅務機關審批

主管生產企業出口退稅的稅務機關列印"收入退還書"

辦理出口退稅稅款退庫的國庫處(銀行)辦理退庫手續